Налог на гугл: в поисках логики
Иллюстративное фото
Фото: Getty Images
В формулировке "налог на гугл" кроется что-то демоническое, ведь не будет преувеличением утверждать, что на сегодняшний день большинство украинцев не представляют своей жизни без интернета, а "налогообложение гугла" воспринимается как нечто не менее угрожающее, чем знаменитый "налог на воздух". Впрочем, так ли страшен "черт", как его малюют? И чем все же является "налог на гугл" - налоговым бременем или шагом к налоговой справедливости?
У нас нет иллюзий относительно простоты налогообложения, ведь в условиях развитой инфраструктуры для уклонения от уплаты налогов справедливое налогообложение просто не может быть простым. Однако мы глубоко убеждены, что даже о такой сложной экономической категории как налоги можно говорить на понятном языке, тем самым рассеивая мифы и необоснованные страхи, всегда возникающие там, где не хватает профессиональной информации. Именно поэтому Jurimex запускает серию материалов "В поисках логики", посвященных наиболее актуальным вопросам налогообложения, чтобы простыми словами, без лишних манипуляций или неуместных эмоций объяснять, что именно происходит в сфере налогов в Украине и мире, и чего здесь больше – "зради" или все-таки "перемоги". И сегодняшний наш материал посвящен, пожалуй, одному из самых демонизированных законов – закону о "налоге на гугл" .
Нам трудно вспомнить любой другой законопроект в сфере налогообложения, который подвергался бы столь же массовой и одновременно непрофессиональной критике, как проект № 4184, который в дальнейшем и стал тем самым резонансным законом о "налоге на гугл". Одной из самых забавных вариаций на тему "как настроить общественность против нового закона" был аргумент о якобы "введении нового налога".
На самом же деле, принятый закон не создает никакого нового налога, ведь "налог на гугл" вводится как особый механизм налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) электронных услуг, предоставляемых нерезидентами в пользу физических лиц. Электронные услуги, в свою очередь, подразумевают те услуги, которые поставляются через сеть Интернет, автоматизированно, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах. То есть это могут быть рекламные услуги в сети Интернет или мобильных приложениях, подписка на электронные газеты, журналы, предоставление доступа или загрузка фотографий и видеоматериалов, предоставление доступа к базам данных, аудиовизуальным произведениям, играм и т.д.
Более того, "налог на гугл" даже не расширяет существующую налогооблагаемую базу. Ведь любые услуги (и электронные в частности), предоставляемые на таможенной территории Украины, уже и так являются объектом обложения НДС (ст. 185 ТК Украины). Вместе с тем, поскольку предоставление электронных услуг нерезидентами осуществляется дистанционно (без постановки нерезидента или его постоянного представительства на учет в контролирующих органах Украины), это затрудняет контроль уплаты налогов. И если в контексте получения услуг от нерезидентов украинским бизнесом (В2В) в свое время этот вопрос был решен путем возложения обязанности по уплате НДС на самих получателей услуг – украинских субъектов хозяйствования (ст. 208 ТК Украины), то получение услуг от нерезидентов физическими лицами (В2С) оставалось неурегулированным, чем откровенно пользовался и сам бизнес для избежания уплаты налогов.
Для того чтобы лучше понять суть изменений, которые в полном объеме заработают с 1 января 2022 года, предлагаем сначала разобраться, как это работало раньше. Представьте себе, что условное ООО "Солнышко", которое находится на упрощенной системе налогообложения (плательщик единого налога со ставкой 5% без уплаты НДС) хочет поставить на продвижение свою рекламу в одной из известных социальных сетей. По своей сути это рекламные услуги, местом поставки которых является таможенная территория Украины (п. 186.3 ТК Украины), а потому по правилам ст. 208 НК Украины ООО "Солнышко" должно уплатить НДС по ставке 20%. При этом поскольку ООО "Солнышко" не является плательщиком НДС, то оно не сможет составить и зарегистрировать налоговую накладную, то есть 20% от стоимости услуг в полном объеме должны быть уплачены в бюджет самим ООО "Солнышко", ведь по ст. 208 НК Украины оно приравнивается к плательщику НДС в целях уплаты налога. Более того, учитывая наличие в украинском законодательстве п. 141.4.6 НК Украины, ООО "Солнышко" дополнительно еще и должно уплатить 20% налога на рекламные услуги за свой счет. То есть стоимость рекламной услуги для ООО "Солнышко" увеличивается на 40% с учетом всех налогов, которые ему придется уплатить за свой счет. При этом ООО "Солнышко" даже не сможет уменьшить свои доходы на осуществленные расходы, ведь единый налог не предусматривает такой возможности.
И вот, подсчитав все налоговые последствия, ООО "Солнышко" уже "не хочет" официально заказывать рекламу в соцсети, а вместо этого организует оплату через частную карточку любого из своих работников, что и неудивительно, учитывая "экономию" 40%. Дело в том, что предоставление электронных услуг нерезидентами в пользу резидентов-физических лиц (B2C) долгое время оставалось в "серой зоне". То есть такие услуги, безусловно, подпадали под объект обложения НДС, но, как мы уже выяснили выше, механизма взимания НДС в этих случаях не существовало, в отличие от получения таких же услуг бизнесом (B2B).
Таким образом, целью закона о "налоге на гугл" являются:
Это второй по популярности миф, растиражированный вокруг "налога на гугл". То есть те критики, которые со временем все-таки разобрались, что "налог на гугл" - это не новый налог, а давно известный НДС, начали апеллировать к тому, что НДС как косвенный налог всегда ложится бременем фактического потребителя соответствующих услуг.
Вместе с тем, даже студент-второкурсник юрфака при условии, что он не прогуливал лекции по финансовому праву, понимает, что НДС – это, конечно же, не сферический конь в вакууме, а потому концепцию "переложения налога" не следует трактовать так буквально. Ведь в действительности эффект переложения налога может работать в обе стороны. Кроме того, в практике случаются случаи, когда поставщики электронных услуг предоставляют услуги в разных странах по одинаковой стоимости, но при этом в одних странах часть полученных доходов идет на уплату НДС в бюджет этой страны, а в других странах, которые пока не ввели. "налог на гугл", такая разница идет прямо в карман поставщика как очень приятный бонус.
Такие перекосы искажают экономические стимулы и не способствуют прозрачности налогообложения. Да, конечно, теоретическое подорожание отдельных услуг может пугать наших граждан, но с другой стороны, почему мы платим НДС, когда покупаем самое необходимое (еду, одежду и т.д.), и не платим, когда потребляем развлекательный контент? Почему пенсионер, покупающий хлеб и гречку, платит 20% НДС по их стоимости, а перспективный айтишник с зарплатой в 2 тыс. долл., покупающий подписку на Netflix, не платит налог? Справедливо ли это?..
Сама суть НДС заключается в том, что это налог на потребление – то есть если цена товара (услуги) для покупателя слишком велика, то он просто перестает его потреблять. Даже если подписка на Netflix подорожает на 20% и это теоретически станет "непосильным" бременем для айтишника, то он может от нее просто отказаться. А если количество потребителей из Украины уменьшится, то не исключено, что и сам поставщик услуг, в свою очередь, может задуматься о том, чтобы скорректировать стоимость услуг по расчету реальной платежеспособности украинских потребителей.
Но особенно изобретательные критики "налога на гугл" идут дальше и проводят сравнение между введенным в Украине "налогом на гугл" и попытками внедрения в некоторых странах так называемого digital service tax. Однако налоги на цифровые услуги, или как их еще называют – GAFA tax (по аббревиатуре Google, Apple, Facebook и Amazon) являются по своей сути прямыми налогами для компаний цифровых гигантов, а предложения по их введению хоть и являются единичными, однако не предполагают отмены косвенных налогов, которые тоже параллельно имеются в соответствующих странах. Ведь на самом деле "налог на гугл" существует в более чем 60 странах мира, среди которых страны совершенно разной степени экономического развития - например, страны ЕС, а также Индия, Зимбабве, Бангладеш, Молдова и многие другие.
Что касается введения налогов на цифровые услуги, то этот вопрос решается мировым сообществом, в том числе в контексте предложений GloBE (BEPS 2.0) относительно установления минимальной ставки налогообложения прибыли на уровне 15%. То есть, пока весь цивилизованный мир готовится к введению единых правил игры в части прямого налогообложения, некоторые отечественные эксперты до сих пор не могут воспринять факт внедрения механизма налогообложения НДС электронных услуг, который для большинства развитых (и не только) стран уже давно является постоянной практикой и не вызывает никаких дискуссий. Пожалуй, "налог на гугл" входит в список тех прогрессивных вещей, которые требуют времени, чтобы быть осознанными и воспринятым как должное.
А вот здесь начинается самое интересное, ведь для того чтобы побуждать нерезидента платить налоги в Украине, ему нужно как минимум обеспечить такую возможность, не убив в зародыше добросовестное желание нерезидента платить налоги в наш бюджет. И в этом аспекте закон о "налоге на гугл" по существу представляет собой мини-революцию, поскольку коренным образом изменяет подходы к взаимодействию между контролирующим органом и налогоплательщиком-нерезидентом. Среди приятных бонусов для добросовестных нерезидентов-поставщиков электронных услуг законодатель предусмотрел, в частности:
Также Налоговый кодекс предусматривает ответственность за поставки нерезидентом электронных услуг физическим лицам без регистрации плательщиком НДС в виде штрафа, который составит 30 размеров минимальной заработной платы. Вместе с тем, такой штраф можно назвать довольно символическим, а значительно более действенным стимулом к регистрации плательщиком и уплаты НДС в Украине будут именно репутационные риски.
К тому же еще раз подчеркнем, что сама по себе конструкция "налога на гугл" для цифровых гигантов точно не является новинкой, а потому если контролирующий орган сможет обеспечить адекватную реализацию специального портального решения, то можем предусматривать, что основная цель закона будет достигнута ближайшим. иногда.
Конечно, поставщикам услуг дополнительно придется позаботиться о том, чтобы обеспечить сбор информации о налоговом статусе получателей услуг из Украины (являются ли они плательщиками НДС), а также их местонахождение, но эти инструменты уже наработаны ими в других юрисдикциях и будут распространены на потребителей с Украины.
Мы не намерены идеализировать принятый закон, понимая, что его последствия трудно спрогнозировать и мы сами будем с большим интересом отслеживать и анализировать их. В то же время, осталось всего полтора месяца до 2022 года, а ГНС только публикует для обсуждения проекты нормативных актов, которыми должны быть урегулированы особенности функционирования специального портального решения для нерезидентов-поставщиков электронных услуг. И это при том, что все нерезиденты, которые по результатам 2021 года предоставили электронные услугами физическим лицам на сумму, эквивалентную 1 млн грн, уже к 31 марта 2022 года должны подать в ГНС заявления о регистрации плательщиками НДС. Поэтому остаются вполне обоснованными сомнения в своевременности принятия всех необходимых подзаконных актов до 2022 года.
Вместе с тем, подытоживая приведенные выше соображения, следует признать, что отсутствие в Украине механизма для налогообложения электронных услуг долгое время было подтверждением устаревшего подхода национального налогового законодательства. Согласимся, что страна, убедительно двигающаяся в проевропейском векторе развития, просто не может себе позволить иметь налоговое законодательство, морально "застрявшее" во временах доцифровой экономики, игнорируя развитие технологий и лучшие мировые практики. Поэтому, на наш взгляд, внедрение механизма налогообложения электронных услуг, предоставляемых нерезидентами физическим лицам, является убедительным шагом вперед к цивилизованным странам. Однако мы будем держать руку на пульсе, чтобы убедиться, не помешают ли реализации прогрессивных намерений грубые ошибки при воплощении на практике соответствующих законодательных положений.
Материал подготовила старший юрист по налоговой практике Jurimex Юлия Коваль по результатам обсуждения в рамках налоговых студий TaxAcademy.
Миф №1: "налог на гугл" – новый налог
Нам трудно вспомнить любой другой законопроект в сфере налогообложения, который подвергался бы столь же массовой и одновременно непрофессиональной критике, как проект № 4184, который в дальнейшем и стал тем самым резонансным законом о "налоге на гугл". Одной из самых забавных вариаций на тему "как настроить общественность против нового закона" был аргумент о якобы "введении нового налога".
На самом же деле, принятый закон не создает никакого нового налога, ведь "налог на гугл" вводится как особый механизм налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) электронных услуг, предоставляемых нерезидентами в пользу физических лиц. Электронные услуги, в свою очередь, подразумевают те услуги, которые поставляются через сеть Интернет, автоматизированно, с помощью информационных технологий и преимущественно без вмешательства человека, в том числе путем установки специального приложения на смартфонах, планшетах или других цифровых устройствах. То есть это могут быть рекламные услуги в сети Интернет или мобильных приложениях, подписка на электронные газеты, журналы, предоставление доступа или загрузка фотографий и видеоматериалов, предоставление доступа к базам данных, аудиовизуальным произведениям, играм и т.д.
Более того, "налог на гугл" даже не расширяет существующую налогооблагаемую базу. Ведь любые услуги (и электронные в частности), предоставляемые на таможенной территории Украины, уже и так являются объектом обложения НДС (ст. 185 ТК Украины). Вместе с тем, поскольку предоставление электронных услуг нерезидентами осуществляется дистанционно (без постановки нерезидента или его постоянного представительства на учет в контролирующих органах Украины), это затрудняет контроль уплаты налогов. И если в контексте получения услуг от нерезидентов украинским бизнесом (В2В) в свое время этот вопрос был решен путем возложения обязанности по уплате НДС на самих получателей услуг – украинских субъектов хозяйствования (ст. 208 ТК Украины), то получение услуг от нерезидентов физическими лицами (В2С) оставалось неурегулированным, чем откровенно пользовался и сам бизнес для избежания уплаты налогов.
Для того чтобы лучше понять суть изменений, которые в полном объеме заработают с 1 января 2022 года, предлагаем сначала разобраться, как это работало раньше. Представьте себе, что условное ООО "Солнышко", которое находится на упрощенной системе налогообложения (плательщик единого налога со ставкой 5% без уплаты НДС) хочет поставить на продвижение свою рекламу в одной из известных социальных сетей. По своей сути это рекламные услуги, местом поставки которых является таможенная территория Украины (п. 186.3 ТК Украины), а потому по правилам ст. 208 НК Украины ООО "Солнышко" должно уплатить НДС по ставке 20%. При этом поскольку ООО "Солнышко" не является плательщиком НДС, то оно не сможет составить и зарегистрировать налоговую накладную, то есть 20% от стоимости услуг в полном объеме должны быть уплачены в бюджет самим ООО "Солнышко", ведь по ст. 208 НК Украины оно приравнивается к плательщику НДС в целях уплаты налога. Более того, учитывая наличие в украинском законодательстве п. 141.4.6 НК Украины, ООО "Солнышко" дополнительно еще и должно уплатить 20% налога на рекламные услуги за свой счет. То есть стоимость рекламной услуги для ООО "Солнышко" увеличивается на 40% с учетом всех налогов, которые ему придется уплатить за свой счет. При этом ООО "Солнышко" даже не сможет уменьшить свои доходы на осуществленные расходы, ведь единый налог не предусматривает такой возможности.
И вот, подсчитав все налоговые последствия, ООО "Солнышко" уже "не хочет" официально заказывать рекламу в соцсети, а вместо этого организует оплату через частную карточку любого из своих работников, что и неудивительно, учитывая "экономию" 40%. Дело в том, что предоставление электронных услуг нерезидентами в пользу резидентов-физических лиц (B2C) долгое время оставалось в "серой зоне". То есть такие услуги, безусловно, подпадали под объект обложения НДС, но, как мы уже выяснили выше, механизма взимания НДС в этих случаях не существовало, в отличие от получения таких же услуг бизнесом (B2B).
Таким образом, целью закона о "налоге на гугл" являются:
- во-первых, отмена архаической нормы, содержащейся в п. 141.4.6 ТК Украины (уже с 1 января 2022 года она отойдет в историю и перестанет быть чрезмерным бременем для добросовестных предпринимателей, напрямую заказывающих рекламные услуги у нерезидентов);
- во-вторых, внедрение эффективного механизма для налогообложения НДС электронных услуг, предоставляемых нерезидентами физическим лицам (В2С) (особенности такого механизма будут подробно урегулированы новой ст. 208-1 ТК Украины).
- если ФЛП является плательщиком НДС, то на него распространяются нормы ст. 208 НК Украины (В2В), и он самостоятельно отвечает за уплату НДС, в т.ч. может составить и зарегистрировать налоговую накладную, тем самым уменьшив сумму НДС к уплате;
- если же ФЛП не является плательщиком НДС, то он подпадает под правовое регулирование ст. 208-1 НК Украины (В2С) и в этом случае за уплату НДС отвечает нерезидент.
Миф №2: мы все заплатим из своего кармана
Это второй по популярности миф, растиражированный вокруг "налога на гугл". То есть те критики, которые со временем все-таки разобрались, что "налог на гугл" - это не новый налог, а давно известный НДС, начали апеллировать к тому, что НДС как косвенный налог всегда ложится бременем фактического потребителя соответствующих услуг.
Вместе с тем, даже студент-второкурсник юрфака при условии, что он не прогуливал лекции по финансовому праву, понимает, что НДС – это, конечно же, не сферический конь в вакууме, а потому концепцию "переложения налога" не следует трактовать так буквально. Ведь в действительности эффект переложения налога может работать в обе стороны. Кроме того, в практике случаются случаи, когда поставщики электронных услуг предоставляют услуги в разных странах по одинаковой стоимости, но при этом в одних странах часть полученных доходов идет на уплату НДС в бюджет этой страны, а в других странах, которые пока не ввели. "налог на гугл", такая разница идет прямо в карман поставщика как очень приятный бонус.
Такие перекосы искажают экономические стимулы и не способствуют прозрачности налогообложения. Да, конечно, теоретическое подорожание отдельных услуг может пугать наших граждан, но с другой стороны, почему мы платим НДС, когда покупаем самое необходимое (еду, одежду и т.д.), и не платим, когда потребляем развлекательный контент? Почему пенсионер, покупающий хлеб и гречку, платит 20% НДС по их стоимости, а перспективный айтишник с зарплатой в 2 тыс. долл., покупающий подписку на Netflix, не платит налог? Справедливо ли это?..
Сама суть НДС заключается в том, что это налог на потребление – то есть если цена товара (услуги) для покупателя слишком велика, то он просто перестает его потреблять. Даже если подписка на Netflix подорожает на 20% и это теоретически станет "непосильным" бременем для айтишника, то он может от нее просто отказаться. А если количество потребителей из Украины уменьшится, то не исключено, что и сам поставщик услуг, в свою очередь, может задуматься о том, чтобы скорректировать стоимость услуг по расчету реальной платежеспособности украинских потребителей.
Миф №3: нигде такого нет
Но особенно изобретательные критики "налога на гугл" идут дальше и проводят сравнение между введенным в Украине "налогом на гугл" и попытками внедрения в некоторых странах так называемого digital service tax. Однако налоги на цифровые услуги, или как их еще называют – GAFA tax (по аббревиатуре Google, Apple, Facebook и Amazon) являются по своей сути прямыми налогами для компаний цифровых гигантов, а предложения по их введению хоть и являются единичными, однако не предполагают отмены косвенных налогов, которые тоже параллельно имеются в соответствующих странах. Ведь на самом деле "налог на гугл" существует в более чем 60 странах мира, среди которых страны совершенно разной степени экономического развития - например, страны ЕС, а также Индия, Зимбабве, Бангладеш, Молдова и многие другие.
Что касается введения налогов на цифровые услуги, то этот вопрос решается мировым сообществом, в том числе в контексте предложений GloBE (BEPS 2.0) относительно установления минимальной ставки налогообложения прибыли на уровне 15%. То есть, пока весь цивилизованный мир готовится к введению единых правил игры в части прямого налогообложения, некоторые отечественные эксперты до сих пор не могут воспринять факт внедрения механизма налогообложения НДС электронных услуг, который для большинства развитых (и не только) стран уже давно является постоянной практикой и не вызывает никаких дискуссий. Пожалуй, "налог на гугл" входит в список тех прогрессивных вещей, которые требуют времени, чтобы быть осознанными и воспринятым как должное.
Но каков смысл нерезиденту платить НДС в Украине?
А вот здесь начинается самое интересное, ведь для того чтобы побуждать нерезидента платить налоги в Украине, ему нужно как минимум обеспечить такую возможность, не убив в зародыше добросовестное желание нерезидента платить налоги в наш бюджет. И в этом аспекте закон о "налоге на гугл" по существу представляет собой мини-революцию, поскольку коренным образом изменяет подходы к взаимодействию между контролирующим органом и налогоплательщиком-нерезидентом. Среди приятных бонусов для добросовестных нерезидентов-поставщиков электронных услуг законодатель предусмотрел, в частности:
- создание специального портального решения для нерезидентов;
- возможность коммуникации с контролирующими органами (в т.ч. отчетность и подача жалоб) как на государственном языке, так и на английском;
- установленный минимальный порог для регистрации (регистрации подлежат нерезиденты, у которых по результатам предыдущего календарного года общая сумма от осуществления операций по поставке физическим лицам электронных услуг превысит сумму, эквивалентную 1 млн. грн.);
- возможность подачи упрощенной декларации, подлежащей исключительно камеральной налоговой проверке (при этом налоговая не будет иметь доступа к первичным документам и может запрашивать только обобщенную информацию о поставках на таможенной территории Украины электронных услуг физическим лицам, о стоимости поставленных услуг и сроках их оплаты);
- возможность уплаты НДС в долларах или евро;
- более длительный налоговый период (квартал вместо месяца) и специальные сроки для отчетности и уплаты налога.
Также Налоговый кодекс предусматривает ответственность за поставки нерезидентом электронных услуг физическим лицам без регистрации плательщиком НДС в виде штрафа, который составит 30 размеров минимальной заработной платы. Вместе с тем, такой штраф можно назвать довольно символическим, а значительно более действенным стимулом к регистрации плательщиком и уплаты НДС в Украине будут именно репутационные риски.
К тому же еще раз подчеркнем, что сама по себе конструкция "налога на гугл" для цифровых гигантов точно не является новинкой, а потому если контролирующий орган сможет обеспечить адекватную реализацию специального портального решения, то можем предусматривать, что основная цель закона будет достигнута ближайшим. иногда.
Конечно, поставщикам услуг дополнительно придется позаботиться о том, чтобы обеспечить сбор информации о налоговом статусе получателей услуг из Украины (являются ли они плательщиками НДС), а также их местонахождение, но эти инструменты уже наработаны ими в других юрисдикциях и будут распространены на потребителей с Украины.
Нерезидентам-поставщикам электронных услуг: на старт, внимание, марш!
Мы не намерены идеализировать принятый закон, понимая, что его последствия трудно спрогнозировать и мы сами будем с большим интересом отслеживать и анализировать их. В то же время, осталось всего полтора месяца до 2022 года, а ГНС только публикует для обсуждения проекты нормативных актов, которыми должны быть урегулированы особенности функционирования специального портального решения для нерезидентов-поставщиков электронных услуг. И это при том, что все нерезиденты, которые по результатам 2021 года предоставили электронные услугами физическим лицам на сумму, эквивалентную 1 млн грн, уже к 31 марта 2022 года должны подать в ГНС заявления о регистрации плательщиками НДС. Поэтому остаются вполне обоснованными сомнения в своевременности принятия всех необходимых подзаконных актов до 2022 года.
Вместе с тем, подытоживая приведенные выше соображения, следует признать, что отсутствие в Украине механизма для налогообложения электронных услуг долгое время было подтверждением устаревшего подхода национального налогового законодательства. Согласимся, что страна, убедительно двигающаяся в проевропейском векторе развития, просто не может себе позволить иметь налоговое законодательство, морально "застрявшее" во временах доцифровой экономики, игнорируя развитие технологий и лучшие мировые практики. Поэтому, на наш взгляд, внедрение механизма налогообложения электронных услуг, предоставляемых нерезидентами физическим лицам, является убедительным шагом вперед к цивилизованным странам. Однако мы будем держать руку на пульсе, чтобы убедиться, не помешают ли реализации прогрессивных намерений грубые ошибки при воплощении на практике соответствующих законодательных положений.
Материал подготовила старший юрист по налоговой практике Jurimex Юлия Коваль по результатам обсуждения в рамках налоговых студий TaxAcademy.
Оставьте комментарий
- Актуальное
- Важное