Как появилась упрощенная система налогообложения

Как страна прошла путь от плановой к рыночной экономике и какие самые большие вызовы встречала на этом пути.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства (далее УСН) была введена Указом Президента Украины в 1999 году. Этот указ заложил принципы системы, которые и сегодня остаются практически неизменными. В то же время сам механизм регулирования с тех пор претерпел много изменений. В 2011 году вопросы функционирования упрощенной системы налогообложения были урегулированы законодательно.

УСН - это особый механизм взимания налогов и сборов, суть которого заключается в замене уплаты отдельных налогов и сборов уплатой единого налога. Речь идет о замене единым налогом налога на прибыль предприятий, на доходы физических лиц, на добавленную стоимость, на имущество в части земельного налога и рентной платы за специальное использование воды. Фактически согласно названному ранее Указу Президента плательщики единого налога освобождались от уплаты 16 видов налогов, платежей, сборов и взносов. Параллельно с этим предприниматели-упрощенцы ведут упрощенный учет и отчетность.

Все предприниматели делятся на четыре группы (в зависимости от вида деятельности, наличия или отсутствия наемных работников, предельной величины дохода). Для каждой из групп определяются особенности применения упрощенной системы налогообложения, в том числе и ставка единого налога. Предприниматель может самостоятельно выбирать общую или упрощенную систему налогообложения, а в пределах упрощенной системы - платить НДС или нет.

Введение УСН имело целью содействие развитию малого бизнеса следующим образом через:

- снижение налогообложения по сравнению с общей системой уплаты налогов - высвобождение средств для экономической деятельности вследствие уменьшения соответствующих расходов;

- упрощение процедур регистрации, отчетности, бухгалтерского учета - это уменьшение административных расходов, уменьшение риска ошибок и, соответственно, санкций за нарушение соответствующих правил и процедур.

Фактически, УСН вводилась как определенная альтернатива общей системе, институциональные недостатки которой в целом ряде случаев толкали малых предпринимателей в тень вследствие высоких затрат на соблюдение соответствующих правил и процедур. Поэтому УСН рассматривалась как инструмент детенизации экономики, получения соответствующего фискального эффекта и борьбы с коррупцией в налоговой сфере. С другой стороны, считается, что УСН в той или иной форме позволяет налоговикам сосредоточить свои усилия на мониторинге финансовой деятельности средних и крупных предприятий.

По состоянию на 18 июля 2021 года в Украине насчитывалось 1,944,007 активных физических лиц - предпринимателей. В 2020 году налоговые поступления от ФЛП составили 27600000000 грн. Следует отметить, что единый налог является вторым по важности после налога на доходы физических лиц источником наполнения местных бюджетов. В 2020 году общие поступления от единого налога составили 38,0 млрд грн, что составляет 13,1% от всей суммы доходов общего фонда местных бюджетов. Как уже отмечалось, физические лица - предприниматели перечислили в местные бюджеты 27600000000 грн единого налога (или 72,6% от его общего объема), а юридические лица - 5100000000 грн (или 13,4%). Сумма единого налога, уплаченного сельхозпроизводителями, составила 5300000000 грн (14,0% общего объема).

УСН имела целый ряд положительных эффектов на микро- и макроуровне. В то же время ее начали использовать средние и крупные предприятия для минимизации налоговых платежей, вывода наличности и т.п. Также отмечалось, что наличие льгот является нарушением принципов справедливой конкуренции и целостности налоговой системы. МВФ также указывал на необходимость сокращения различного рода льгот и пересмотра механизмов их предоставления с тем, чтобы усилить фискальную дисциплину.

Эти и другие обстоятельства обусловили внесение изменений, касающихся ставок единого налога, порядка его начисления, перечня налогов и платежей, которые заменялись единым налогом, а также критериев предоставления предприятиям и ФЛП права на использование УСН. В 1995 году с целью усиления фискальной дисциплины был принят закон о применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг.

В процессе обсуждения перспектив существования упрощенного налогообложения в 2020 году Украина взяла на себя ряд обязательств перед МВФ, в частности:

- предотвращать уклонения от уплаты налогов и злоупотребления упрощенным режимом налогообложения;

- принимать меры для стимулирования малого и среднего бизнеса к работе с использованием общего режима налогообложения;

- воздерживаться от расширения критериев соответствия для упрощенной системы налогообложения,

- воздержаться от внедрения новых групп налогоплательщиков, имеющих право пользоваться упрощенным режимом налогообложения.

Сегодня, как и раньше, вокруг УСН идут горячие дискуссии. Ее сторонники предлагают не только сохранить действующую систему но даже расширить круг предпринимателей, которые могут ею воспользоваться. Другие предлагают ее отменить. Много споров возникает по обязательному использованию упрощенцами РРО. Но в целом следует признать, что система сыграла положительную роль в развитии предпринимательства, а ее реформирование следует рассматривать в рамках налоговой реформы как таковой.